当同一方既作为客户出现在销售分类账，又作为供应商出现在购货分类账时，就会产生账户之间的抵销（contra）。双方不必各自付款，而是把两笔债务互相冲抵。所以在应收账款和应付账款控制账户里，都会多出一行。
为什么要冲抵两笔债务？
假设 Hasan Trading 向你的公司买货，同时也供货给你的公司。各自全额付款，会让现金白白双向流动。冲抵会取消较小的那笔债务，只需就差额付一次款。
没有现金移动，所以这笔分录通过日记账，不通过现金簿。每个分类账需要一笔分录，每个控制账户也需要一笔对应的分录。
分录如何运作
- 找出要冲抵的金额，即两个余额中较小的那个。
- 在应付账款分类账，借记供应商账户（所欠债务减少）。
- 在销售分类账，贷记客户账户（别人欠你的债务减少）。
- 在控制账户，过入同一金额：贷记应收账款控制账户，借记应付账款控制账户。
借方和贷方相等，所以账仍然平衡。
例题
Rimba Timber 既卖货给 Hasan Trading，也向它买货。月底 Hasan 作为客户欠 Rimba RM 1,500，而 Rimba 作为供应商欠 Hasan RM 2,100。双方同意冲抵 RM 1,500。
在个别账户中： Hasan 的客户账户贷记 RM 1,500，降为零。Hasan 的供应商账户借记 RM 1,500，降为欠 RM 600。
日记账分录： 借记应付账款控制账户 RM 1,500，贷记应收账款控制账户 RM 1,500。
整个公司当月的其他总数如下。
| 应收账款控制账户 | RM |
|---|---|
| 期初余额 | 6,400 |
| 赊销 | 22,000 |
| 收到的支票 | 19,300 |
| 销售退回 | 800 |
| 与应付账款抵销 | 1,500 |
| 应付账款控制账户 | RM |
|---|---|
| 期初余额 | 5,100 |
| 赊购 | 14,800 |
| 付款 | 13,200 |
| 购货退回 | 600 |
| 与应收账款抵销 | 1,500 |
应收账款控制账户： 借方 6,400 + 22,000 = 28,400。贷方项目 19,300 + 800 + 1,500 = 21,600。余额 c/d = 28,400 − 21,600 = RM 6,800。
应付账款控制账户： 贷方 5,100 + 14,800 = 19,900。借方项目 13,200 + 600 + 1,500 = 15,300。余额 c/d = 19,900 − 15,300 = RM 4,600。
| 借方 | RM | 贷方 | RM |
|---|---|---|---|
| 余额 b/d | 6,400 | 银行 | 19,300 |
| 赊销 | 22,000 | 销售退回 | 800 |
| 抵销：应付账款控制账户 | 1,500 | ||
| 余额 c/d | 6,800 | ||
| 28,400 | 28,400 |
| 借方 | RM | 贷方 | RM |
|---|---|---|---|
| 银行 | 13,200 | 余额 b/d | 5,100 |
| 购货退回 | 600 | 赊购 | 14,800 |
| 抵销：应收账款控制账户 | 1,500 | ||
| 余额 c/d | 4,600 | ||
| 19,900 | 19,900 |
两个账户都平衡。Hasan 现在只被欠 RM 600，这 RM 600 是 RM 4,600 里的其中一个供应商余额。
要留意的错误
常见的失误是抵销只记在一个控制账户。
错误答案： 学生贷记应收账款控制账户 RM 1,500，却忘了在应付账款控制账户借记。应付账款结出 RM 6,100。
正确的期末余额是 RM 4,600，所以应付账款多算了 RM 1,500，也不再与供应商账户一致。
纠正方法是把抵销当作一对分录：应收账款控制账户一笔贷方，应付账款控制账户一笔借方，金额相等。继续之前，检查两个控制账户都显示同样的 RM 1,500。
自我检测
先在纸上做，再打开每个答案。
1. 一位客户欠 RM 900，同一方也是供应商，被欠 RM 1,400。双方同意抵销 RM 900。之后谁欠谁，多少？
显示答案
客户余额降为零。供应商余额降为 1,400 − 900 = RM 500，由公司所欠。
2. 写出这笔 RM 900 抵销在控制账户中的分录。
显示答案
借记应付账款控制账户 RM 900，贷记应收账款控制账户 RM 900。
3. 判断对错：分类账之间的抵销记在现金簿里。
显示答案
错。 没有钱移动，所以通过日记账。现金簿的对销是另一个概念，见记录对销分录。
接下来学什么
当抵销变得自然后，继续学习用虚构明细表查找差异，再做控制账户练习集。复式记账与分类账训练器会显示成对的分录。
有些学生知道规则，但在时间紧迫时把第二笔分录放错了方。线上一对一会计补习的老师可以在那一刻看着，并当场纠正。