**审慎原则（prudence）**是指利润和资产不得高估。可能的损失要提早确认，利润则要等到实现之后才确认。它出现在存货计价、呆账备抵和简答题中。
关键技能是把审慎用在有依据的数字上，而不是把每个数字都往下压。本课属于概念、道德与不断变化的实务。
审慎要求什么，不要求什么？
审慎要求谨慎但诚实的估计。如果证据显示损失很可能发生，现在就记录。如果证据显示货物能以高于成本的价格卖出，在卖出之前不要记录额外的利润。
审慎并不要求数字越低越好。把存货压到证据所支持的数字以下，会形成隐藏的储备，账目也就不再公允地反映企业情况。
如何把审慎用在存货上
- 列出每个项目或每组项目及其成本。
- 求每项的可变现净值（NRV）：预计售价减去销售所需的成本，例如修理费。
- 比较每项的成本与 NRV。
- 每项取较低的数字。
- 加总，再与总成本比较，求出减记金额。
例题详解
Perabot Jaya 以每张 RM60 买了 40 张椅子，共 RM2,400。
年底时，30 张椅子完好，平常售价 RM90。10 张椅子受损，修理后每张可卖 RM45，修理费每张 RM5。
**步骤 1，受损椅子的 NRV：**45 − 5 = 每张 RM40。成本是 RM60，NRV 较低，所以用 RM40。
**步骤 2，完好的椅子：**NRV 是 RM90，高于成本 RM60。用成本 RM60。多出的 RM30 利润要等卖出后才确认。
**步骤 3，存货计价：**30 × 60 = RM1,800。10 × 40 = RM400。合计 = RM2,200。
**步骤 4，减记：**成本 2,400 − 计价 2,200 = RM200。这会减少当年利润。
**同一家企业的应收账款：**应收账款为 RM10,000。一位欠款 RM500 的客户确定破产，所以 RM500 作为坏账注销。企业估计剩余应收账款的 5% 收不回来。剩余 = 10,000 − 500 = 9,500。备抵 = 9,500 × 5% = RM475。
这是审慎的，因为 5% 来自某种依据，例如过去的经验，并且用在正确的余额上。
要留意的错误
错误答案：“为了审慎，老板把全部 40 张椅子都按每张 RM30 计价，存货为 RM1,200。”
这个计价看起来保守，却没有证据支持。30 张完好椅子成本 RM60、可卖 RM90，受损椅子的 NRV 是 RM40。按 RM30 计价会使存货少计 RM1,000（2,200 − 1,200），利润也少计同样的金额。
这就是故意低估，它破坏了公允反映。正确做法是对每个数字都问：“有什么证据支持它？”审慎是对证据保持谨慎，而不是尽可能悲观。
自我检测
1. 三项存货的数据如下。A：成本 RM50，NRV RM70。B：成本 RM80，NRV RM65。C：成本 RM30，NRV RM30。存货计价和减记金额各是多少？
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A：50 与 70 取较低 = 50。B：80 与 65 取较低 = 65。C：30。
计价 = 50 + 65 + 30 = RM145。总成本 = 160。减记 = 160 − 145 = RM15。
2. 应收账款为 RM8,000。一笔 RM400 的欠款作为坏账注销。企业想对剩余应收账款设 3% 的备抵。计算备抵金额。
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剩余应收账款 = 8,000 − 400 = 7,600。备抵 = 7,600 × 3% = RM228。
3. 老板要求记账员把全部存货按成本的一半计价，让利润看起来更低。解释为什么这不是审慎。
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这个数字没有任何售价下跌或可能损失的证据支持。它是故意低估，会让利润和存货都不可靠。审慎需要有依据的估计，例如成本与 NRV 孰低。
下一步
审慎经常与其他概念互相拉扯。接下来学习识别报告情境中的冲突，然后试做概念与道德练习题。百分比基数探索器可以帮你核对备抵的计算。
学生有时知道定义，却说不出它改变了哪个数字。线上一对一会计补习的老师可以从你自己的答案入手，补上这个缺口。