在制品（work in progress，简称 WIP）是尚未完成的生产。要得出工厂生产成本，先把工厂间接费用加到主要成本上，再加期初在制品、减期末在制品。
这是制造账的第三步，接在计算主要成本之后。这项技能的题目通常给出期初和期末在制品，要你求工厂成本，或求某个缺少的在制品数字。
为什么期初在制品要加、期末在制品要减？
想象一家面包店分批烤面包。年底最后一天的午夜，有一批还在烤箱里。
- 期初在制品是去年没做完的那一批。里面有去年的成本，但这一批在今年完成，所以成为今年产出的一部分。要加上。
- 期末在制品是今年没做完的那一批。它还不完整，不能算作已完成的产出。要减去，并作为明年的期初在制品结转。
这样，本年度的成本就被调整到与本年度实际完成的产品相符。
例题详解
Kilang Tin Mutiara 生产铁罐。本年度主要成本为 RM 54,000。
工厂间接费用有：间接工资 8,000、工厂租金 6,000、动力费 4,500、机器折旧 2,500。期初在制品为 RM 4,000，期末在制品为 RM 6,500。
第一步，工厂间接费用合计： 8,000 + 6,000 + 4,500 + 2,500 = RM 21,000。
第二步，本年度成本合计： 54,000 + 21,000 = RM 75,000。
第三步，加期初在制品： 75,000 + 4,000 = RM 79,000。
第四步，减期末在制品： 79,000 − 6,500 = RM 72,500。
工厂生产成本为 RM 72,500。下表显示它如何接在主要成本之后。
| RM | |
|---|---|
| 主要成本 | 54,000 |
| 间接工资 | 8,000 |
| 工厂租金 | 6,000 |
| 动力费 | 4,500 |
| 机器折旧 | 2,500 |
| 75,000 | |
| 加期初在制品 | 4,000 |
| 减期末在制品 | (6,500) |
| 工厂生产成本 | 72,500 |
要留意的错误
常见的失误是把在制品的调整方向弄反。
错误答案： 75,000 − 4,000 + 6,500 = 77,500。
学生减去了期初在制品，又加上了期末在制品。
这样做等于把年底未完成的产品当成已完成，同时忽略了去年未完成、今年完成的产品。
误差是 5,000，正好是期末与期初在制品差额 2,500 的两倍。改正的口诀是：期初加进来，期末减出去。如果期末在制品比期初多，工厂成本就会比成本合计低，例题就是如此。
自我检测
先在纸上做，再打开各题答案。
1. 主要成本 RM 30,000，工厂间接费用 RM 12,000，期初在制品 RM 2,000，期末在制品 RM 1,500。求工厂生产成本。
显示答案
30,000 + 12,000 = 42,000。加期初在制品：44,000。减期末在制品：44,000 − 1,500 = RM 42,500。
2. 主要成本 RM 60,000，工厂间接费用 RM 25,000，期初在制品 RM 3,000，工厂生产成本为 RM 83,000。求期末在制品。
显示答案
60,000 + 25,000 + 3,000 = 88,000。期末在制品 = 88,000 − 83,000 = RM 5,000。
3. 一家企业忘了减去 RM 2,400 的期末在制品。工厂成本是偏高还是偏低？利润会怎样？
显示答案
工厂成本偏高 RM 2,400，因为属于明年的成本被记到了今年。销货成本过高，所以利润被低估 RM 2,400。
接下来学什么
工厂生产成本现在必须进入损益表。继续学习把生产成本转入贸易计算，并用制造账练习集检验整条链。
在这里吃力的学生往往懂算术，却不明白为什么要调整未完成的产品。在线上一对一会计补习中，老师可以用你自己题目里的例子，帮你把这个道理建立起来。